Každý podnik vedie záznamy o svojich operáciách a transakciách a účtovníci z týchto informácií zostavujú štyri základné finančné výkazy: výkaz ziskov a strát, súvahu, výkaz peňažných tokov a výkaz zmien vo vlastnom imaní. Hĺbka audítorovej analýzy a kvalita týchto správ závisia od potrieb používateľov.
Ako príklad môžu veritelia a veritelia požadovať finančné výkazy, na ktoré sa môžu spoľahnúť pri inteligentnom rozhodovaní o úvere. Od verejne obchodovaných spoločností sa vyžaduje, aby predložili úplne overené finančné výkazy. Na druhej strane sa manažéri môžu uspokojiť s menej prísnymi prípravami správ, pretože sú už oboznámení so svojimi účtovnými postupmi a sú spokojní s výsledkami.
Druhy účtovníckych správ
Účtovníci vykonávajú tri typy preverovania finančných záznamov klienta: kompilácie, kontroly a úplné audity.
Kompilácie : Pri kompilácii účtovník jednoducho vezme informácie zo záznamov klienta a poskytne ich v správnom formáte pre účtovnú závierku. Účtovník sa nepokúša overiť správnosť a presnosť údajov a neposkytuje nijaké záruky týkajúce sa informácií v účtovnej závierke. Účinnosť vnútorných kontrol sa v kompilácii netestuje.
Audítor priloží list so správou o zostavení, v ktorom uvedie, že účtovná závierka predstavuje vedenie, nebola overená audítorom alebo preverená a účtovník neponúka žiadne záruky ani výroky.
Z troch typov účtovníckych správ je kompilácia najmenej nákladná.
Recenzie : Pri kontrole sa zostavujú finančné výkazy, ktoré sú o niečo upokojujúcejšie ako kompilácia. Pri preskúmaní audítor používa obmedzené analytické postupy a vedie vedenie podniku niekoľko otázok s cieľom zistiť, či je účtovná závierka primeraná a či nie sú potrebné významné úpravy. Audítor potvrdzuje, že účtovné postupy spoločnosti sú v súlade s GAAP, netestuje však interné kontroly.
Audity: Audit je dôkladné a komplexné preverenie finančných záznamov a vnútorných kontrol spoločnosti vykonaných nezávislým audítorom, ktorý potvrdí pravdivosť a presnosť obsahu účtovnej závierky. Úplný audit je najvyššia a najdôveryhodnejšia analýza, akú môže účtovník vypracovať.
Na záver auditu nezávislý účtovník pripojí všetky príslušné poznámky a vyjadrí názor na úplnosť auditu a presnosť výsledkov.
Definujte auditovanú účtovnú závierku
Účelom auditu je zostaviť účtovnú závierku, ktorá je dôveryhodná a na ktorú sa externí používatelia môžu spoľahnúť ako na objektívne vyjadrenie výkonnosti a stavu spoločnosti. Audity majú tri fázy.
Plánovanie a hodnotenie rizika: Audítor musí vedieť o podnikaní a konkurenčnom prostredí, v ktorom pôsobí. Audítor pomocou týchto poznatkov z tohto odvetvia zistí, či existujú riziká, ktoré by mohli ovplyvniť platnosť účtovnej závierky.
Testovanie vnútorných kontrol: Audítor analyzuje efektívnosť postupov vnútornej kontroly spoločnosti. Dôraz sa kladie na limity oprávnení zamestnancov, ochranu a zachovanie majetku a rozdelenie povinností. Kontrolujú sa kontrolné postupy na stanovenie ich pevnosti.
Ak audítori zistia, že interné kontroly spoločnosti sú vysoko účinné, môžu sa rozhodnúť pre intenzívnejšie audítorské postupy. Na druhej strane, ak sa zistia neúčinné kontrolné postupy, audítori vykonajú ďalšie finančné kontroly s cieľom posúdiť presnosť účtovnej závierky.
Vecné postupy: Audítori používajú širokú škálu vyšetrovacích postupov na overenie platnosti a presnosti finančných údajov spoločnosti. Plne auditované vyhlásenia sú podrobené najintenzívnejšej kontrole s cieľom overiť presnosť a správnosť. Nasledujúce postupy sa zvyčajne nachádzajú v plne auditovanom výkaze ziskov a strát, súvahe, výkaze peňažných tokov a výkaze zmien vlastného imania vlastníkov:
- Hotovosť : Na potvrdenie zostatkov posielajte bankám potvrdenia. Skontrolujte predchádzajúce bankové vyrovnania. Skontrolujte oprávnené podpisy na bankových účtoch. Spočítajte prípadnú hotovosť.
- Pohľadávky : Posielajte zákazníkom listy na potvrdenie neuhradených zostatkov. Analyzujte postupy inkasa na sledovanie toku hotovosti a šekov. Vyskúšajte ročné údaje o predaji a postupy prerušenia.
- Inventár: Vykonajte a sledujte fyzický počet zásob. Skontrolujte zaplatené dodávateľské faktúry. Skontrolujte výrobné náklady a výpočet pridelenej réžie. Sledujte zaúčtovanie nákladov na zásoby do hlavnej knihy.
- Obchodovateľné cenné papiere : Overte existenciu cenných papierov a potvrďte najnovšiu trhovú hodnotu. Skontrolujte transakcie.
- Stále aktíva : Fyzicky skontrolujte aktíva. Skontrolujte nákupné oprávnenia a dodávateľské faktúry. Skontrolujte nájomné zmluvy.
- Splatné účty: Overte zostatky dlžné dodávateľom. Skontrolujte postupy prerušenia na konci roka.
- Časové rozlíšenie: Analýza účtovania a platieb výdavkov. Skontrolujte akruálne metódy. Z hľadiska konzistencie porovnajte medziročné zostatky.
- Dlh : Zašlite potvrdenie o zostatkoch dlhu veriteľom. Skontrolujte platobné podmienky nájomných zmlúv.
- Výnosy: Skontrolujte predajné faktúry a sledujte zaúčtovania do hlavnej knihy. Overte pravosť predaja so zákazníkmi. Skontrolujte hotovostný tok zbierok. Analyzujte históriu vrátených predajov, zliav a povolení.
- Výdavky : Skontrolujte výdavky v dokumentoch o nákupe a overte, či platby smerovali správnym stranám. Hľadajte neobvyklé predmety.
Druhy názorov účtovníkov
K audítorským výrokom sa vyžaduje, aby účtovník vyjadril stanovisko popisujúce rozsah a povahu auditu.
Výrok bez výhrad: Výrok nezávislého audítora bez výhrad uvádza, že účtovná závierka predstavuje verné vyjadrenie finančného stavu spoločnosti a je v súlade so všeobecne prijatými účtovnými zásadami. Vyhlásenie neprináša žiadne úsudky o finančnej situácii spoločnosti ani neposkytuje interpretácie finančných údajov.
Výrok bez výhrad je najlepším možným výsledkom auditu a je najčastejším výsledkom.
Výrok s výhradou: Audítor v výroku s výhradou zistil, že v súvislosti so správnymi účtovnými zásadami existujú významné problémy, ktoré však nemusia nevyhnutne skresľovať finančnú situáciu organizácie. Audítori môžu vydávať správy, ktoré sú kvalifikované s vyhláseniami typu „okrem nasledujúcich úprav“. Táto situácia nastáva, keď audítori nemajú dostatok informácií na overenie určitých aspektov transakcií spoločnosti.
Audítori môžu vydať výrok s výhradou, ak zistia, že účtovné postupy spoločnosti sa odchýlili od GAAP, alebo sú zverejnenia neprimerané a neúplné. Odchýlky však nie sú natoľko závažné, aby audítor vydali nepriaznivé stanovisko.
Nepriaznivé stanovisko: Ak audítor dospeje k záveru, že účtovné záznamy spoločnosti sa významne odchýlili od GAAP, vydá nepriaznivé stanovisko. K negatívnemu výroku bude mať list, ktorý popisuje oblasti, v ktorých sa audítor domnieva, že sú nesprávne uvedené, a významné účinky týchto zavádzajúcich záznamov. Ak audítor nemôže určiť nepriaznivé účinky, list túto pozíciu objasní.
Zrieknutie sa výroku: Účtovník vydá vylúčenie zodpovednosti, v ktorom uvedie, že nevydáva žiadne stanovisko, ak audítor nemohol dokončiť požadované audítorské postupy. Je tiež možné vydať odmietnutie zodpovednosti, ak klient obmedzí rozsah auditu tak, že audítor nemôže vykonať adekvátne preskúmanie finančných záznamov spoločnosti.
Celý audit stojí viac ako iné typy preverovania účtovnej závierky. Najlacnejšia je kompilácia a recenzia sa nachádza medzi nimi. Vládne nariadenia požadujú, aby všetky verejne obchodované spoločnosti pripravili účtovnú závierku s úplným auditom.
Aj keď sa audit, ktorý vykonáva nezávislý certifikovaný účtovník, môže zdať zdĺhavý a nákladný, môže skutočne pomôcť majiteľom malých firiem spozorovaním problémov v podnikaní. Vlastník firmy nemusí byť o týchto problémoch dosť často informovaný, pokiaľ k nim dôjde počas auditu. V tomto zmysle môžu audity pomôcť vlastníkom zlepšiť svoje podnikanie. V tomto zmysle je list finančnej správy pre zúčastnené strany významnou výhodou auditu.